En svensk medborgare som flyttar fr\u00e5n Sverige till Spanien kan enligt g\u00e4llande skatteavtal inte p\u00e5 f\u00f6rhand ber\u00e4kna sin skatter\u00e4ttsliga hemvist enligt en tydlig regelstyrd regim. P\u00e5f\u00f6ljden kan s\u00e5ledes bli dubbel hemvist och dubbelt skatteanspr\u00e5k. Om v\u00e4sentlig anknytning f\u00f6religger, anses en svensk medborgare som flyttar till Spanien, vara skattem\u00e4ssigt bosatt i Sverige i tre \u00e5r efter utflyttningsdagen enligt avtalet. Av Ruben Larsen
\ne-post: ruben@hagakapital.se
\n+34 616 854 498<\/p>\n
I dessa fall ska hemvist fastst\u00e4llas enligt skatteavtalets artikel IV punkt 3 genom \u00f6verenskommelse mellan Sverige och Spanien. Enligt riksskatteverkets kommentar i propositionen till skatteavtalet, medf\u00f6r detta en stor r\u00e4ttsos\u00e4kerhet f\u00f6r personerna i fr\u00e5ga. Om b\u00e5da staterna anser att personen har hemvist i b\u00e5da l\u00e4nderna enligt ovan beskrivning, finns enligt avtalet ingen m\u00f6jlighet att avr\u00e4kna skatter enligt avtalets sedvanliga avr\u00e4kningsmetod (Credit Of Tax).<\/p>\n
Internationell beskattning (n\u00e4r mer \u00e4n en stat har skatteanspr\u00e5k p\u00e5 samma inkomst) bygger enligt litteraturen huvudsakligen p\u00e5 tv\u00e5 principer, hemvistprincipen och k\u00e4llstatsprincipen.
\nVar en person har sin skatter\u00e4ttsliga hemvist definieras av staternas nationella lagstiftning. S\u00e5ledes kan samma person bed\u00f6mas ha skatter\u00e4ttslig hemvist i flera stater samtidigt. I det fall uppeh\u00e5llet i Spanien inte \u00f6verstiger 182 dagar under ett beskattnings\u00e5r, begr\u00e4nsas Spaniens beskattningsr\u00e4tt till inkomster som h\u00e4rleds fr\u00e5n k\u00e4llor i Spanien, enlig k\u00e4llstatsprincipen.<\/p>\n
Dubbla skatteanspr\u00e5k kan f\u00f6religga d\u00e5 b\u00e5da stater till\u00e4mpar hemvistprincipen. Vidare kan dubbla skatteanspr\u00e5k f\u00f6religga d\u00e5 en stat till\u00e4mpar k\u00e4llstatsprincipen och den andra staten till\u00e4mpar hemvistprincipen. P\u00e5f\u00f6ljande dubbelbeskattning undanr\u00f6js oftast av ett skatteavtal. Icke residenta personer som \u00e4ger fast egendom i Spanien m\u00e5ste enligt spansk skattelagstiftning \u00e5rligen l\u00e4mna en inkomstdeklaration f\u00f6r icke residenta. I vissa fall m\u00e5ste personen \u00e4ven deklarera kvartalsvis f\u00f6r inkomster som fastigheten genererar. Vidare har \u00e4ven Sverige r\u00e4tt att beskatta vinster fr\u00e5n f\u00f6rs\u00e4ljning av fastighet i Spanien samt inkomster som fastigheten genererar, dock med avdrag f\u00f6r skatter som \u00e4r betalda i Spanien (enligt skatteavtalets huvudmetod \u201dCredit of Tax\u201d)<\/p>\n
I Spaniens fall blir man obegr\u00e4nsat skattskyldig enligt hemvistprincipen om man vistas i territoriet mer \u00e4n 182 dagar sammanlagt under beskattnings\u00e5ret. Samtidigt kan samma person av Sverige anses ha svensk hemvist genom anknytning och vara obegr\u00e4nsat skattskyldig \u00e4ven i Sverige. N\u00e4r detta \u00e4r fallet blir den skattskyldiga obegr\u00e4nsat skattskyldig i b\u00e5de Sverige och Spanien. B\u00e5da staterna har s\u00e5ledes skatteanspr\u00e5k p\u00e5 alla skattepliktiga inkomster oavsett k\u00e4lla enligt hemvistprincipen.<\/p>\n
\u00c4ven om en person har skatter\u00e4ttslig hemvist b\u00e5da i Sverige och i Spanien enligt nationell lagstiftning, kan man enligt avtalet endast ha skatter\u00e4ttslig hemvist i en stat. Ett av avtalets huvudsyften \u00e4r enligt villkoren i artikel IV 2 till 4, att fastst\u00e4lla var personen har sin skatter\u00e4ttsliga hemvist n\u00e4r konkurrerande skatteanspr\u00e5k f\u00f6religger. Avtalets syfte \u00e4r s\u00e5ledes att undvika dubbelbeskattning p\u00e5 samma inkomster n\u00e4r konkurrerande beskattningsanspr\u00e5k f\u00f6religger.<\/p>\n
Dubbel hemvist fysisk person
\nOm skatter\u00e4ttslig hemvist enbart skulle fastst\u00e4lls genom kriterierna i punkt 2 i avtalet vore livet enkelt. Trots tydliga kriterier enligt artikel IV punkt 2, st\u00e4ller kriterierna i punkt 3 till verkligheten f\u00f6r m\u00e5nga.<\/p>\n
Tre\u00e5rs-regeln
\n\u201d3. D\u00e5 p\u00e5 grund av best\u00e4mmelserna i punkt 1, en fysisk person har hemvist i Sverige enligt den s.k. tre\u00e5rs-regeln i svensk lagstiftning och \u00e4ven i Spanien, skall, utan hinder av best\u00e4mmelserna i punkt 2, hans hemvist avg\u00f6ras genom \u00f6verenskommelse mellan de beh\u00f6riga myndigheterna i de avtalsslutande staterna.\u201d<\/p>\n
Enligt anvisningarna till 53 \u00a7 kommunalskattelagen (1928: 370) skall en utflyttad person som inte kan bevisa att v\u00e4sentlig anknytning ej f\u00f6religger, anses vara bosatt i Sverige under 5 \u00e5r efter utflyttningsdagen. I dessa fall bortser Skatteavtalet fr\u00e5n kriterierna under punkt 2 n\u00e4r hemvist best\u00e4ms. Ist\u00e4llet ska hemvisten avg\u00f6ras genom \u00f6verenskommelse mellan kompetenta myndigheter i Sverige och Spanien.<\/p>\n
\u201dDet b\u00f6r dock understrykas att bakgrunden till den f\u00f6reslagna best\u00e4mmelsen \u00e4r att tre\u00e5rs-regeln i kommunalskattelagen i varje fall i princip skall kunna till\u00e4mpas i f\u00f6rh\u00e5llande till Spanien. Det \u00e4r allts\u00e5 normalt inte meningen att fr\u00e5gan om dubbelt hemvist skall l\u00f6sas med ledning av reglerna i art. IV punkt 2, \u00e4ven om detta undantagsvis kan vara motiverat. Den situationen kan allts\u00e5 uppkomma, att fr\u00e5ga om dubbelt hemvist inte kan l\u00f6sas utan den skattskyldige kommer att anses ha hemvist i b\u00e5da staterna. I s\u00e5dant fall till\u00e4mpas avtalet p\u00e5 svensk sida som om den skattskyldige enligt avtalet har haft hemvist i Sverige och inte i Spanien.”(R\u00e4ttslig v\u00e4gledning fr\u00e5n SKV).<\/p>\n
I propositionen till avtalet framg\u00e5r det att riksskatteverket uttryckte viss bekymring avseende artikel IV punkt 3.<\/p>\n
Riksskatteverket anser att best\u00e4mmelsen i art. IV punkt 3 medf\u00f6r r\u00e4ttsos\u00e4kerhet och att den dessutom \u00e4r ohanterlig fr\u00e5n administrativ synpunkt. Verket framh\u00e5ller ocks\u00e5 att det f\u00f6r den enskilde m\u00e5ste framst\u00e5 som otillfredsst\u00e4llande att inte i f\u00f6rv\u00e4g kunna ber\u00e4kna sin skatter\u00e4ttsliga hemvist.<\/p>\n
\u201dDen situationen kan allts\u00e5 uppkomma, att fr\u00e5gan om dubbelt hemvist inte kan l\u00f6sas utan den skattskyldige kommer att anses ha hemvist i b\u00e5da staterna\u201d <\/p>\n
\u201dI s\u00e5dant fall till\u00e4mpas avtalet p\u00e5 svensk sida som om den skattskyldige enligt avtalet har haft hemvist i Sverige och inte i Spanien. Har den skattskyldige exempelvis inkomst fr\u00e5n Spanien vilken har beskattats d\u00e4r, f\u00e5r den spanska skatten avr\u00e4knas mot svensk skatt enligt best\u00e4mmelserna i art. XXIV punkt 1. Avr\u00e4kning f\u00e5r emellertid ske endast f\u00f6r s\u00e5dan spansk skatt som skulle ha f\u00e5tt tas ut enligt avtalet om den skattskyldige inte haft hemvist i Spanien, t.ex. skatt p\u00e5 inkomst av fastighet i Spanien, skatt p\u00e5 utdelning fr\u00e5n bolag i Spanien, dock h\u00f6gst med belopp motsvarande 15 % av utdelningen. Spansk skatt som har utg\u00e5tt p\u00e5 grund av att den skattskyldige enligt spansk lagstiftning \u00e4r bosatt i Spanien f\u00e5r inte avr\u00e4knas\u201d (propositionen).<\/p>\n
Om staterna anser att personen har hemvist i b\u00e5da l\u00e4nderna enligt ovan beskrivning finns enligt avtalet ingen m\u00f6jlighet att avr\u00e4kna skatter enligt avtalets sedvanliga avr\u00e4kningsmetod (Credit Of Tax). Skatt som tas ut i Spanien p\u00e5 pensioner blir enligt propositionen inte \u00e5terbetald av Sverige d\u00e5 personen \u00e4r beskattad enligt hemvistprincipen i Spanien.<\/p>\n
Resultatet blir enligt propositionen dubbel beskattning i b\u00e5da staterna enligt hemvistprincipen.<\/p>\n
Enligt skatteverkets till\u00e4mpning har man r\u00e4tt att f\u00e5 en \u00f6verenskommelse i enskilda fall enligt artikel IV punkt 3. Dock kommer SKV inte behandla \u00e4rendet f\u00f6rr\u00e4n spanska myndigheter har utf\u00e4rdat ett hemvists intyg. Med andra ord m\u00e5ste den enskilda v\u00e4nta till han \u00e4r fullt ut skattskyldiga i b\u00e5da l\u00e4nder f\u00f6r att f\u00e5 svar i \u00e4rendet. Under tiden saken handl\u00e4ggs ska det betalas full skatt i b\u00e5de Spanien och Sverige, utan r\u00e4tt till avdrag d\u00e5 b\u00e5da skatteanspr\u00e5ken bygger p\u00e5 hemvistprincipen.<\/p>\n
R\u00e4tt till att pr\u00f6va \u00e4rendet enligt tvistl\u00f6sningsdirektivet.<\/p>\n
Tvistl\u00f6sningsdirektivet \u201ddirektivet om skattetvistl\u00f6sningsmekanismer inom EU\u201d ska senast den 30 juni 2019 vara implementerad i medlemsstaternas lagsstiftning. Enligt direktivet st\u00e4rks skydd mot dubbel beskattning n\u00e4r undanr\u00f6jandet skall fastst\u00e4llas genom \u00f6verenskommelse. I det fall parterna i skatteavtalet inte n\u00e5r en \u00f6verenskommelse, kan personen beg\u00e4ra att fallet l\u00f6ses i ett skiljedomsf\u00f6rfarande d\u00e4r resultatet blir bindande.<\/p>\n
Trots m\u00f6jligheten till ett dubbelbeskattningsf\u00f6rfarande kan processen bli utdragen och under tiden har de ber\u00f6rda skattemyndigheterna r\u00e4tt att skattbel\u00e4gga personen.<\/p>\n
Slutsats
\nEnligt riksskatteverkets kommentar i propositionen, anser myndigheten att artikel IV punkt 3 kan skapa en oh\u00e5llbar administrativ b\u00f6rda. \u00c4ven om r\u00e4ttsos\u00e4kerheten f\u00f6r den enskilda n\u00e4mns, kan man f\u00e5 intrycket att skattemyndigheten st\u00f6rsta orosmoln \u00e4r den administrativa b\u00f6rda som den potentiella volymen av beg\u00e4rda \u00f6verenskommelser kan ge.<\/p>\n
Mycket intressant \u00e4r det att Riksskatteverket i sin kommentar, f\u00f6resl\u00e5r en revision av avtalet om den administrativa b\u00f6rdan blir betungande. Det faktum att avtalet inte f\u00f6rm\u00e5r att undanr\u00f6ja r\u00e4ttsos\u00e4kerheten och dubbla skatteanspr\u00e5k \u00e4r av mindre intresse f\u00f6r myndigheten. Den r\u00e4ttsos\u00e4kerhet och m\u00f6jligheten f\u00f6r dubbla skatteanspr\u00e5k n\u00e4mns s\u00e5ledes inte som ett motiv f\u00f6r en revision av avtalet. S\u00e5ledes kan det verka som att avtalets faktiska syfte enligt riksskatteverkets kommentar, handlar om myndighetens arbetsb\u00f6rda och ej om undanr\u00f6jande av dubbelbeskattning.<\/p>\n
Syftet med texten \u00e4r att belysa omst\u00e4ndigheter som noggrant b\u00f6r redas ut innan en svensk medborgare flyttar till Spanien. Vidare rekommenderas att l\u00e4sa hela texten som finns p\u00e5 denna l\u00e4nk:<\/p>\n
KLICKA H\u00c4R<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"
En svensk medborgare som flyttar fr\u00e5n Sverige till Spanien kan enligt g\u00e4llande skatteavtal inte p\u00e5 f\u00f6rhand ber\u00e4kna sin skatter\u00e4ttsliga hemvist enligt en tydlig regelstyrd regim. P\u00e5f\u00f6ljden kan s\u00e5ledes bli dubbel hemvist och dubbelt skatteanspr\u00e5k. Om v\u00e4sentlig anknytning f\u00f6religger, anses en svensk medborgare som flyttar till Spanien, vara skattem\u00e4ssigt bosatt i Sverige i tre \u00e5r efter […]<\/p>\n","protected":false},"author":8,"featured_media":0,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[4,398],"tags":[],"class_list":["post-7605","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-artiklar","category-naringsliv"],"yoast_head":"\n